Списание „Счетоводство, данъци и право“, 2026 г., бр. 8
С § 3 от Закона за държавния бюджет на Република България за 2026 г. (ЗДБРБ за 2026 г.) обнародван в „Държавен вестник“, бр. 69 от 31.07.2026 г., са приетите размерите на данъчните облекчения за деца за 2026 г.
Следва да се има предвид, че на основание чл. 6 от Закона за събирането на приходи и извършването на разходи през 2026 г. до приемането на Закона за държавния бюджет на Република България за 2026 г., беше възможно прилагането на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания при авансовото облагане през 2026 г., но превалутирани от левове в евро до втория десетичен знак. Сега, със ЗДБРБ за 2026 г., тези размери вече са определени в евро.
С § 34 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. са въведени и нови разпоредби, във връзка с извършване на дейност от афилиейт оператори, и освобождаване на доходи по ЗДДФЛ.
1. Ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания през 2026 г., при годишното облагане на доходите
Възможността за ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2026 г. при годишното облагане е уредена в § 3, ал. 1 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. и се отнася само за данъчната 2026 г. На основание на посочената разпоредба при ползване на данъчното облекчение за деца по чл. 22в ЗДДФЛ за 2026 г. сумата, която се приспада от годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е при:
1. едно ненавършило пълнолетие дете – в размер на 3 067,75 евро;
2. две ненавършили пълнолетие деца – в размер на 6 135,50 евро;
3. три и повече ненавършили пълнолетие деца – в размер на 9 203,25 евро.
По силата на § 3, ал. 2 от ПЗР на ЗДБРБ при ползване на данъчното облекчение за деца с увреждания по чл. 22г ЗДДФЛ за 2026 г. сумата, с която се намаляват годишните данъчни основи по чл. 17 от същия закон, е в размер на 6 135,50 евро.
На основание § 3, ал. 3 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 1 ЗДДФЛ се намалява със сумите по чл. 28, ал. 2, т. 1 – 3 от същия закон, както и с разликата:
1. между допустимия размер за 2026 г. на данъчното облекчение по чл. 22в, предвиден в ал. 1, и размера на ползваното данъчно облекчение от сумата от годишните данъчни основи за същата година;
2. между 6 135,50 евро и размера на ползваното данъчно облекчение по чл. 22г от същия закон за 2026 г.
Следователно тук се има предвид следването на общия принцип, че данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания се прилагат на първо място за доходи, облагаеми с данък върху общата годишна данъчна основа, и след това за доходи, облагаеми с данък върху годишната данъчна основа по чл. 28, ал. 1 ЗДДФЛ за доходи от стопанска дейност като търговец.
Авансово ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания през 2026 г. е възможно за доходите от трудови правоотношения и за доходи от друга стопанска дейност и от наем.
В съответствие с § 3, ал. 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. данъчните облекчения за 2026 г. по чл. 22в и чл. 22г ЗДДФЛ лица могат да се ползват и чрез намаляване на месечната данъчна основа за доходи от трудови правоотношения след прилагане на чл. 42, ал. 3 от същия закон със следните суми:
1. за едно ненавършило пълнолетие дете – в размер на 255,65 евро;
2. за две ненавършили пълнолетие деца – в размер на 511,29 евро;
3. за три и повече ненавършили пълнолетие деца – в размер на 766,94 евро;
4. за дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане – в размер на 511,29 евро.
Важно е да се има предвид, че това са месечните размери на данъчните облекчения, които се приспадат при формиране на месечната данъчна основа за доходи от трудови правоотношения.
Пример: Физическо лице има месечна данъчна основа за месец септември 2026 г. в размер на 1500 евро и две ненавършили пълнолетие деца.
В този случай ,ако лицето избере да ползва авансово облекчението от 1500 евро ще се приспаднат 511,29 евро и на лицето за месец септември ще се удържи авансов данък върху сумата от 988,71 евро в размер на 98,87 евро.
В съответствие с § 3, ал. 5 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. работникът/служителят еднократно може да избере да приложи авансовото ползване на данъчно облекчение чрез предоставяне на писмена декларация пред работодателя, с която да декларира, че:
– за прилагане на всяко от данъчните облекчения следва да изпълни условията, предвидени в чл. 22в и чл. 22г ЗДДФЛ;
– другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва авансово намалението за съответната данъчна година;
– работникът/служителят няма да ползва данъчните облекчения при друг работодател.
2. Авансово ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания през 2026 г.
Авансовото ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания е само по желание, след еднократно представяне на писмена декларация пред работодателя.
Във връзка с § 3, ал. 8 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. лицата, които не желаят прилагането на облекченията при авансовото облагане, когато отговарят на условията по чл. 22в и/или чл. 22г ЗДДФЛ, могат да ги ползват единствено при годишното облагане на доходите от трудови правоотношения.
В съответствие с § 3, ал. 6 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. данъчното облекчение се ползва авансово до размера на сумата от месечната данъчна основа за доходи от трудово правоотношение на лицето, определена по реда на чл. 42, ал. 1 – 3 от ЗДДФЛ, т.е. ползването на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания при авансовото облагане на доходите от трудови правоотношения е до размера на месечната данъчна основа за месеца – например лице работи на 4 часа при минимално възнаграждение, а има две деца, едното от които е с увреждания. В този случай неговото възнаграждение може да не е достатъчно да се ползва пълния размер на облекченията (1 022,58 евро) и ще се ограничи до размера на месечната данъчна основа.
Според § 3, ал. 7 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. при авансовото прилагане на облекченията и за целите на чл. 42, ал. 4 ЗДДФЛ месечната данъчна основа по чл. 42, ал. 3 ЗДДФЛ се намалява и със съответните суми по ал. 4 при спазване на изискването на ал. 6. Предвид това от месечната данъчна основа на физическите лица могат да се приспаднат освен данъчните облекчения за деца и/или за деца с увреждания, както и месечните размери на данъчните облекчения за намалена работоспособност и за доброволно осигуряване и застраховане, когато лицата имат право да ползват тези облекчения.
За доходите от друга стопанска дейност и от наем и от наем или от друго възмездно предоставяне за ползване на движимо или недвижимо имущество също е възможно да се ползват данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания при авансовото облагане на тези доходи. На основание § 3, ал. 9 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. в случаите на авансово облагане по чл. 43 и 44 ЗДДФЛ данъчните облекчения по чл. 22в и 22г от същия закон могат да се прилагат чрез намаляване на размера на дължимия авансов данък, при условие че другият родител, съответно другият приемен родител, близък или роднина, няма да ползва авансово намалението за съответната данъчна година.
Разпоредбата на § 3, ал. 10 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. предвижда намаляването по ал. 9 на размера на дължимия авансов данък за първо – трето тримесечие да е до размера на дължимия авансов данък, но не повече от:
1. за едно ненавършило пълнолетие дете – 76,69 евро;
2. за две ненавършили пълнолетие деца – 153,39 евро;
3. за три и повече ненавършили пълнолетие деца – 230,08 евро;
4. за дете с 50 и с над 50 на сто вид и степен на увреждане – 153,39 евро.
Следователно особеното тук е, че при ползването на облекченията за тези доходи се намалява размерът на дължимия авансов данък, а не данъчната основа и това се прилага само при авансовото ползване на облекченията за деца и за деца с увреждания и само за тези видове доходи. Намаляването на размера на дължимия авансов данък е до този размер за съответното тримесечие, като за четвъртото тримесечие няма авансово облагане.
Пример: Физическо лице, с две ненавършили пълнолетие деца, през 2026 г. получава доходи от наем, платецът на които е предприятие.
Лицето самостоятелно прави авансовото си облагане за тези доходи и в този случай ще приспадне сумата от 153,39 евро от размера на дължимия авансов данък за всяко тримесечие, освен за четвъртото, за което не се дължи авансов данък.
Според § 3, ал. 12 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. това не се прилага, когато:
1. размерът на авансовия данък се определя и удържа от платеца на дохода;
2. лицето има доходи от трудови правоотношения и е приложило ал. 5.
Според § 3, ал. 11 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. годишният размер на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания за 2026 г. ще се ползва с подаване на годишна данъчна декларация по чл. 50 ЗДДФЛ за 2026 г.
Когато в нарушение на условието по § 3, ал. 5, т. 2 и 3 или по ал. 9 данъчното облекчение по чл. 22в и/или чл. 22г ЗДДФЛ е ползвано авансово чрез повече от един работодател и/или от повече от едно лице, всяко от лицата, ползвали авансово облекченията, дължи частта от данъка, съответстваща на размера на ползваното облекчение.
Разпоредбите за авансово ползване на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания не се прилагат за лицата, които извършват стопанска дейност като търговци по смисъла на Търговския закон, включително едноличните търговци, както и за физическите лица, земеделски стопани, избрали да се облагат като еднолични търговци на основание чл. 29а от ЗДДФЛ. За тези лица ползването на данъчните облекчения за деца и за деца с увреждания е само с подаване на годишна данъчна декларация чл. 50 от ЗДДФЛ при годишното облагане на доходите.
3. Нова категория необлагаеми доходи по ЗДДФЛ, обвързани с дейността на афилиейт оператори по Закона за хазарта
Както споменахме в началото, с § 34 от ПЗР на ЗДБРБ за 2026 г. в чл. 1 от Закона за хазарта е направена корекция, във връзка с популяризиране на хазартни игри от афилиейт оператори, които могат да бъдат местни и чуждестранни юридически и физически лица, включително еднолични търговци.
В тази връзка с нов чл. 30а, ал. 8 от Закона за хазарта е регламентирано доходите от комисионни възнаграждения, обвързани с резултати на афилиейт операторите, върху стойността на които е внесена променливата част от таксата по ал. 1, да бъдат необлагаем доход за целите на ЗДДФЛ.
Евгения ПОПОВА, данъчен експерт
