Списание „Счетоводство, данъци и право“, 2026 г., бр. 5
С § 18 от Заключителните разпоредби на Закона за изменение и допълнение на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗИД на ЗКПО) обнародван в „Държавен вестник“, бр. 30 от 27.03.2026 г., са реализирани промени в ЗДДФЛ.
Те са свързани основно с промяна в някои разпоредби, във връзка с въвеждането на еврото в България. Редактирана е и разпоредбата по отношение на подаването на данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 ЗДДФЛ.
Основната промяна е по отношение на увеличения размер на разходите за дейността на лицата, извършващи дейност като свободна професия „нотариус“. Предвид това, от придобитите доходи на нотариусите (аналогично на адвокатите) вече ще се приспаднат 40 на сто разходи, вместо 25 на сто, както беше до промяната.
Важно е да се отбележи, че на основание § 21 от ЗИД на ЗКПО, всички промени в ЗДДФЛ влизат в сила от 01.01.2026 г.
1. Промени, във връзка с изчисляването на паричните доходи, получени в друга валута
Според новата редакция на разпоредбата на чл. 10, ал. 3 ЗДДФЛ когато паричните доходи са в друга валута, те се преизчисляват в евро по референтния валутен курс на еврото към съответната друга валута, публикуван от Българската народна банка на нейната интернет страница към датата на придобиването им. Следва да се има предвид, че според чл. 12, ал. 1 от Валутния закон за счетоводни и статистически цели се използват референтните валутни курсове на еврото към чуждестранни валути, публикувани от Българската народна банка на нейната интернет страница.
2. Промени в понятието „търговия с чуждестранна валута“
В разпоредбите на чл. 13, ал. 1, т. 2, буква „в“ и чл. 33, ал. 3 ЗДДФЛ са направени промени по отношение на понятието „чуждестранна валута“, което е заменено с „друга валута, различна от еврото“, както следва:
– според чл. 13, ал. 1, т. 2, буква „в“ ЗДДФЛ не са облагаеми доходите от продажба или замяна на движимо имущество, с изключение на доходите от акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, както и доходите от търговия с друга валута, различна от еврото.
– според чл. 33, ал. 3 ЗДДФЛ облагаемият доход от продажба или замяна на акции, дялове, компенсаторни инструменти, инвестиционни бонове и други финансови активи, включително криптоактиви, както и от търговия с друга валута, различна от еврото се определя, като сумата от реализираните през годината печалби, определени за всяка конкретна сделка, намалена със сумата от реализираните през годината загуби, определени за всяка конкретна сделка, се намалява с 10 на сто разходи.
3. Промени в мястото на подаване на данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 ЗДДФЛ
През 2025 г. беше направена промяна, свързана с мястото на внасяне на дължимите данъци. Предвид отпадането на териториалния обхват на сметките за внасяне на дължимите данъци сега е прецизирана и разпоредбата на чл. 57 ЗДДФЛ по отношение на мястото на подаване на декларацията за дължими данъци. Според новата редакция на чл. 57 ЗДДФЛ декларацията по чл. 55, ал. 1 се подава в териториалната дирекция на Националната агенция за приходите по:
1. мястото на регистрация на платеца на дохода;
2. постоянен адрес на физическото лице, когато платецът на дохода не е задължен да удържа и внася дължимите данъци;
3. постоянен адрес на пълномощника, когато доходите са получени от чуждестранно физическо лице чрез пълномощник с постоянен адрес в страната.
Когато не може да се установи компетентната териториална дирекция, декларацията се подава в Териториалната дирекция – София на Националната агенция за приходите.
Тази промяна има прецизиращ характер и запазва същия принцип за мястото на подаване на декларацията, както беше и преди това. Разпоредбата има отношение най-вече към физическите лица, които все още подават данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 ЗДДФЛ на хартия. Предприятията и самоосигуряващите се лица подават данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 ЗДДФЛ само по електронен път.
Новите образци на данъчната декларация по чл. 55, ал. 1 ЗДДФЛ са утвърдени със Заповед на министъра на финансите ЗМФ-309 от 26.03.2026 г., и могат да бъдат намерени на интернет страницата на НАП.
4. Промени по отношение на доходите на лицата, упражняващи дейност като свободна професия „нотариус“
В чл. 29, ал. 1, т. 2 буква „г“ от ЗДДФЛ са добавени и нотариусите. След промяната, на основание посочената разпоредба облагаемият доход от стопанска дейност на физическите лица, които не са търговци по смисъла на Търговския закон, се определя, като придобитият доход се намалява с разходи за дейността в размер на 40 на сто за доходи от упражняване на свободна професия като адвокат и нотариус. Тези разходи са нормативно определени в закона и не са свързани с действителния размер на извършените от лицата разходи и също така за тях не е необходимо да се доказват с документи.
Следва да се има предвид, че при изчисляването на дължимия авансов данък за първото тримесечие ще се вземат в предвид новите разпоредби и при изчисляването на авансовия данък по чл. 43 ЗДДФЛ от придобитите доходи от нотариусите ще се приспаднат 40 на сто разходи, вместо 25 на сто, както беше преди промяната и както остава по отношение на другите свободни професии, различни от адвокати и нотариуси.
Евгения ПОПОВА, данъчен експерт
