Както вече коментирахме на страниците на списанието, Правилникът за изменение и допълнение на ППЗДДС (ПИДППЗДДС) бе обнародван в „Държавен вестник“, бр. 24 от 2017 г. и влезе в сила от 21.03.2017 г. Той отразява измененията и допълненията в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС), обнародвани в ДВ, бр. 97 от 2016 г., както и някои редакционни промени, наложени от практиката по прилагане на ЗДДС и правилника в съответствие с европейското законодателство в областта на облагането с данък върху добавената стойност (ДДС).
Същевременно с ПИДППЗДДС се регламентира редът за деклариране и отчитане на ДДС на безвъзмездно предоставяне на хранителни стоки. Уреждат се и редът, и срокът за подаване от наследниците на справка-декларация и отчетни регистри за последния данъчен период при дерегистрация поради смърт на физическо лице или физическо лице – едноличен търговец. Създадени са разпоредби относно приспадането на данъчен кредит пропорционално на степента на използване на стоки (в т.ч. недвижим имот) за извършване на независима икономическа дейност, които са или биха били дълготрайни активи по смисъла на ЗДДС. В ППЗДДС са извършени и допълнения, свързани с правото на частичен данъчен кредит и корекциите на ползван данъчен кредит на различни правни основания. Въвеждат се нови критерии за доказване предназначението и използването на плавателни съдове в открито море и се променят необходимите документи, с които се доказва правото на прилагане на нулева ДДС ставка при доставки, свързани с осъществяван международен транспорт. Наред с това отпада изискването получателят да доказва с писмена декларация, че доставката на обща туристическа услуга не е предназначена за последваща продажба.
В настоящото изложение ще разгледаме новите хипотези на корекция на данъчен кредит при придобиване на леки автомобили, и стоките и услугите, свързани с тяхната поддръжка, ремонт и експлоатация, съгласно изменените разпоредби на ППЗДДС, в сила от 21.03.2017 г.
Съгласно разпоредбата на чл. 67, ал. 2 ППЗДДС за стоки и услуги, за които на основание чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 ЗДДС не е приспаднат данъчен кредит, корекция по чл. 79а, ал. 3, т. 2, буква „а“ от закона се извършва, само ако за годината, през която се извършва корекцията, е изпълнено някое от следните условия:
1. в рамките на съответната година стоката или услугата се използва единствено за дейностите по чл. 70, ал. 2, т. 1-4 от закона, или
2. в рамките на съответната година стоката или услугата се използва и за дейности, различни от тези по чл. 70, ал. 2, т. 1-4 от закона, когато една или повече от изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1-4 от закона дейности са основна дейност по смисъла на § 1, т. 18а от Допълнителните разпоредби на ЗДДС.
Визираните разпоредби на чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от закона обхващат случаите на ползвани леки автомобили или мотоциклети, за които не е приспаднат данъчен кредит. Въведените ограничения са пряко свързани с постановката на закона, че в общия случай не е налице право на приспадане на данъчен кредит за начислен ДДС по повод придобит или внесен лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗДДС. Същото се отнася и за начисления данък за стоките или услугите, предназначени за поддръжката, ремонта, подобрението и експлоатацията на такъв автомобил или мотоциклет. Съгласно чл. 67, ал. 2 ППЗДДС, когато в рамките на съответната година лекият автомобил или мотоциклет се използва единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба; предназначен е единствено за препродажба (като търговски наличности); включително стоките и услугите, свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията му или ако в рамките на съответната година, същият се използва и за дейности, различни от посочените основания, когато една или повече от изброените в чл. 70, ал. 2, т. 1-4 от закона дейности са основна дейност по смисъла на § 1, т. 18а от допълнителните разпоредби на закона, то данъчно задълженото лице може да извърши корекция по чл. 79а, ал. 3, т. 2, буква „а“ от ЗДДС .
Съгласно разпоредбата на чл. 67, ал. 3 ППЗДДС за стоки и услуги, за които е приспаднат изцяло данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 2, т. 1-5 ЗДДС, за всяка от годините, следващи годината на упражняване на право на данъчен кредит, за която не са изпълнени изискванията на чл. 70, ал. 2, т. 1-5 от закона, за целите на изчисляване на корекцията по чл. 79а, ал. 3, т. 2, буква „б“ от закона множителят Кх е 0 (нула).
Така разписаната в ППЗДДС разпоредба, както и формулата за изчисляване на корекцията по чл. 79а, ал. 3, т. 2, буква „б“ от закона създават предпоставки за неточно математическо изчисление в ущърб на данъчно задълженото лице, тъй като референтните им стойности са за пълно изпълнение или неизпълнение, но не и за частично изпълнение на изискванията на чл. 70, ал. 2, т. 1-5 ЗДДС, т.е. когато в рамките на съответната година автомобилът се използва за няколко месеца изключително за дейностите по чл. 70, ал. 2, т. 1 ЗДДС (примерно охранителни услуги), а през останалите месеци от годината – за нуждите на стопанската дейност на данъчно задълженото лице. В последния случай за целите на изчисляване на корекцията по чл. 79а, ал. 3, т. 2, буква „б“ от закона множителят Кх трябва да бъде приравнен на 0 (нула), което е неприемливо. Визираните разпоредби би трябвало да се прецизират от законодателя, с цел да се избегне допуснатият нонсенс.
Милена КИРИЛОВА, юрист
