Попълване и подаване на Годишната данъчна декларация по чл. 92 ЗКПО за 2025 г. Актуални промени в образеца на декларацията, обнародвани в ДВ, бр. 22 от 24.02.2026 г.

Списание „Счетоводство, данъци и право“, 2026 г., бр. 3

Като начало е важно да се посочи, че за 2025 г. са направени промени само в два от образците на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО за данъчния финансов резултат и дължимия годишен корпоративен данък (ГДД по чл. 92 от ЗКПО) и в указанията за попълване и подаване на същата.
Със Заповед № ЗМФ-141 на министъра на финансите от 13.02.2026 г., която заедно с променените образци е обнародвана в „Държавен вестник“, бр. 22 от 24.02.2026 г., се утвърждават промени във:
1. Образец 1010 (основното тяло на декларацията)
2. Образец 1011 – Приложение № № 1 за ползване на данъчни облекчения;
3. Указанията за попълване и подаване на декларацията.

По-нататък ще разгледаме в детайли промените в образците на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2025 г., като следва да се каже, че промените са по-скоро редакционни, свързани са с детайлизиране на подлежащата на деклариране информация чрез преместване в декларацията на част от информацията, съдържаща се в Помощните справки за попълване на декларацията^[1], както и такива, свързани с въвеждането на еврото като официална парична единица на България.

Последните посочени промени са продиктувани от обстоятелството, че в някои случаи подаването на образеца за 2025 г. ще се извършва за данъчни периоди през 2026 г. (в случаите по чл. 117, ал. 1, чл. 162, ал. 1, 3 или 4 от ЗКПО, когато се подава данъчна декларация за последен данъчен период през 2026 г.), както и за да се отрази спецификата при прилагането на чл. 130а от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК) във връзка с това, че с надвнесен корпоративен данък ще се погасяват през 2026 г. публични задължения, които на 01.01.2026 г. вече са превалутирани в евро в данъчно-осигурителната сметка на задължените лица.

Промените в образците, които са взаимосвързани, ще бъдат разгледани заедно. Същите са отбелязани в таблиците по-долу.

1. Промени в Част ІІІ на образец 1010 – Данни за дейността на данъчно задълженото лице

Промени са направени в забележката към Част ІІІ с оглед отразяване на актуалната за 2025 г. Класификация на икономическите дейности – това е КИД-2025[2], а не както беше посочено в образеца на декларацията за 2024 г. КИД-2008.

Част ІІІ – Данни за дейността на данъчно задълженото лице

2. Промяна в ред 10 от колона Б на Част V на образец 1010 – Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък (свързана с детайлизиране на подлежащата на деклариране информация):

Преди да илюстрираме промяната чрез извадка от образеца на декларацията, следва да се посочи, че до 2024 г. на ред 10 се включваха само непризнатите приходи, възникнали по повод на непризнати за данъчни цели разходи по чл. 26, т. 6 (разходи за начислени глоби, конфискации, санкции и лихви за просрочие) от ЗКПО, а всички останали непризнати приходи, възникнали по повод на други непризнати по чл. 26 разходи и посочени в чл. 27, ал. 1, т. 2 от ЗКПО, се съдържаха в част ІІІ на помощните справки към ГДД по чл. 92 от ЗКПО (Помощна справка за целите на попълване на част V от образец 1010 на годишната данъчна декларация по чл. 92 от ЗКПО).

С направената промяна в образеца на ГДД за 2025 г. всички непризнати за данъчни цели приходи^[3] по чл. 27, ал. 1, т. 2 от ЗКПО вече следва да се декларират на предвидените за целта редове в колона Б на част V образец 1010, като на отделен ред са отразени приходите, възникнали по повод на непризнати за данъчни цели разходи по чл. 26, т. 6, а останалите приходи, възникнали по повод на непризнати за данъчни цели разходи по чл. 26, т. 3, 4, 5, 8 и 10, са обединени на ред 10.2, както следва:

Част V – Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък

Предвид горното, е направена съответната промяна в част ІІІ на помощните справки към ГДД по чл. 92 от ЗКПО, като от нея са изключени непризнатите приходи съгласно чл. 27, ал. 1, т. 2 от ЗКПО.

3. Създаване на нов ред 22 в колона Б на Част V на образец 1010 – Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък (свързано с детайлизиране на подлежащата на деклариране информация):

Подходът е същият както описания по-горе по отношение на чл. 27, ал.1, т. 2 от ЗКПО, а именно – включване в част V, колона Б, на образец 1010 и изключване от помощните справки на намалението на счетоводния финансов резултат по чл. 69 от ЗКПО с историческата цена на дълготраен нематериален актив, формиран в резултат на научно-изследователска и развойна дейност.

Визуализирана, промяната е следната:

Част V – Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък

4. Промени в ред 20 на Част V на образец 1010 – Определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък

Направени са промени в обяснителните бележки към ред 20, видно от маркирания текст по-долу, които сами по себе си разясняват естеството на промяната. Единствено следва да се отбележи, че ако сумата на надвнесения данък, посочен в левове на ред 19.2, не се превалутира в евро, при погасяване на налични или бъдещи задължения, които на 01.01.2026 г. вече са превалутирани в евро, биха се получили разлики.

5. Промени в Приложение № 1 за ползване на данъчни облекчения (образец 1011)

5.1. Промените, засягащи Справка 2 – Минимални помощи, са редакционни и отразяват обстоятелството, че за Х г. (2025 г.) и за Х-1 г. (2024 г.) следва да се вземат предвид помощите по новите Регламент (ЕС) № 2023/2831 и Регламент (ЕС) № 2023/2832, а само за година Х-2 (2023 г.)[4] трябва да се посочат помощите по Регламент (ЕС)1407/2013 и Регламент (ЕС) 360/2012. Последните посочени регламенти са били приложими за 2023 г., след което са заменени от новите Регламент (ЕС) № 2023/2831 и Регламент (ЕС) № 2023/2832.

5.2. Извършена е една редакционна промяна в Част ІІ – Признаване за данъчни цели на счетоводни разходи за дарения, изразяваща се добавяне към код 01 от Номенклатурата на лицата, в чиято полза е извършено дарение, на Национален фонд за декарбонизация (в сила от 14.11.2025 г.). До тази дата в номенклатурата фигурира Фонд „Енергийна ефективност и възобновяеми източници“.

6. Промени в Указанията за попълване и подаване на декларацията

Добавен е указателен текст, свързан с приемането на еврото като официална парична единица от 01.01.2026 г. Той е свързан с обстоятелството, че образецът на декларацията за 2025 г. ще се използва и когато на основание чл. 117, ал. 1, чл. 162, ал. 1, 3 или 4 от ЗКПО следва са се подаде данъчна декларация за последен данъчен период през 2026 г. В тези декларацията се попълва в евро и центове до втория десетичен знак, съгласно чл. 4 и чл. 50 от Закона за въвеждане на еврото в Република България.

За пълнота на изложението е добре да се разгледат и правилата за подаването на ГДД по чл. 92 от ЗКПО, както и за подаване на годишния отчет за дейността (ГОД) и на декларацията, която се подава в Агенцията по вписванията от предприятия, които не са осъществявали дейност по смисъла на Закона за счетоводството (ЗСч), които са следните:

· Срок за подаване на ГДД – от 1 март до 30 юни^[5] на следващата календарна година.
· Срок за внасяне на данъка – до 30 юни на следващата календарна година.
· Начин на подаване на ГДД

По отношение на начина на подаване на ГДД по чл. 92 от ЗКПО^[6] не е налице промяна – тя следва да се подава по електронен път с квалифициран електронен подпис.

· Ред за подаване на годишен отчет за дейността (ГОД)

Подаването на ГОД за 2025 г. следва да се извърши по реда на съвместната заповед на изпълнителния директор на НАП, председателя на НСИ и изпълнителния директор на Агенция по вписванията, която се обнародва в „Държавен вестник“.

Съгласно чл. 92, ал. 4 от ЗКПО ГОД не подават данъчно задължените лица, които през данъчния период не са осъществявали дейност по смисъла на ЗСч.

В случаите когато се подава ГДД, но не е налице задължение за подаване на ГОД^[7], задължително следва да бъде отбелязан ред 5 от част IV на образец 1010, тъй като в противен случай ще се изисква подаване на ГОД и вписване на входящия му номер на ред 4.1 от посочената част на декларацията.

· Ред за подаване на декларация в Агенция по вписванията от предприятия, които не са осъществявали дейност по смисъла на ЗСч

Съгласно чл. 38, ал. 9, т. 2 от ЗСч всички предприятия^[8], които не са осъществявали дейност през отчетния период, декларират това обстоятелство еднократно за първия отчетен период, в който не е осъществявана дейност, с декларация по образец, утвърден със заповед на министъра на финансите; декларацията се публикува в срок до 30 юни на следващата година, както следва:
а) от лицата по ал. 1, т. 1 (всички търговци по смисъла на ТЗ) и 2 (ЮЛНЦ) – в търговския регистър и регистъра на юридическите лица с нестопанска цел;
б) от лицата по ал. 1, т. 3 (останалите предприятия) – чрез икономическо издание или чрез интернет.

Следва да се има предвид, че съгласно чл. 38, ал. 10 от ЗСч едноличните търговци, които не са осъществявали дейност през отчетния период, не подават декларация, с която да декларират това обстоятелство.

Според § 40 от ПЗР на ЗИДЗКПО (ДВ, бр. 96 от 2019 г.) § 39, т. 2, буква “а”, подбуква “бб” относно чл. 38, ал. 9, т. 2 от ЗСч по отношение на еднократното подаване на декларация по образец се прилага за отчетни периоди, започващи на и след 1 януари 2019 г.

Например, ако 2024 г. е първата година, през която дадено предприятие не е осъществявало дейност по смисъла на § 1, т. 30 от ДР на ЗСч, то е следвало да подаде декларацията по чл. 38, ал. 9, т. 2 от същия закон в срок до 30 юни 2025 г. В случай че е подало такава декларация за 2024 г. и през 2025 г. отново не е осъществявало дейност, то не трябва да подава декларация за 2025 г.

Цветана ЯНКОВА, данъчен експерт
_____
[1] Както е известно, помощните справки са публикувани на интернет-страницата на НАП – www.nap.bg и не се подават заедно с декларацията.
[2] За повече подробности: https://www.nsi.bg/sites/default/files/files/publications/KID-2025.pdf.
[3] Същите представляват данъчни постоянни разлики.
[4] За сравнение в ГДД за 2024 г. помощите по Регламент (ЕС)1407/2013 и Регламент (ЕС) 360/2012 се посочваха за година Х-1 и Х-2, т.е. за 2023 г. и 2022 г., а за Х г. (2024 г.) се посочваха помощите по Регламент (ЕС) № 2023/2831 и Регламент (ЕС) № 2023/2832.
[5] Същият е срокът и за подаване на останалите годишни данъчни декларации по ЗКПО – по чл. 252 – за данъка върху приходите на бюджетните предприятия и по чл. 259, ал. 2 – за данъка върху дейността от опериране на кораби.
[6] Този ред се отнася и за всички други декларации по образец, предвидени в ЗКПО.
[7] Това е специфичната хипотеза, уредена в чл. 92, ал. 4 от ЗКПО – ГДД се подава, когато за данъчния период, през който не е осъществявана дейност по смисъла на ЗСч, възникне задължение за корпоративен данък или данък върху разходите, както и когато данъчно задължено лице желае да декларира други данни и обстоятелства, предвидени в образеца на декларацията.
[8] С изключение на бюджетните предприятия и едноличните търговци – вж. чл. 38, ал. 9, т. 1 и ал. 10 от ЗСч.