Данъчно третиране по ЗКПО на социалните разходи за ваучери за храна и новите правила за предоставянето им на електронен носител

Списание „Счетоводство, данъци и право“, 2024 г., бр. 05

1. Регламентиране и въвеждане на ваучери за храна на електронен носител – чрез § 24 и § 25 от ПЗР на Закона за държавния бюджет на Република България за 2023 г. (ЗДБРБ за 2023 г. – обн. ДВ, бр. 66 от 01.08.2023 г.)

С § 24 от Преходните и заключителните разпоредби (ПЗР) на ЗДБРБ за 2023 г. бяха направени следните изменения в ЗКПО, в сила от 01.01.2024 г., относно уреждането на обхвата на режима за освобождаване от облагане на ваучерите за храна и практическото му прилагане:

• В чл. 204, ал. 1, т. 2 ЗКПО се промени буква „б“ и се въведе нова буква „в“, които се отнасят съответно – до „разходите за ваучери за храна на хартиен носител“ и до „разходите за ваучери за храна на електронен носител“.
• С нова т. 36а от § 1 от ДР на ЗКПО се въведе понятието „ваучери за храна на електронен носител“, което ги определя като „платежни инструменти, които могат да бъдат използвани само по ограничен начин и отговарят на условията почл. 2, ал. 1, т. 11, буква „в“ от Закона за платежните услуги и платежните системи, предоставени чрез работодателя на работниците и служителите, включително на тези по договори за управление, които се използват за заплащане на храна и хранителни продукти в ресторанти, заведения за бързо обслужване и обекти за търговия с храни, включително магазини за хранителни стоки, супермаркети, хипермаркети и други, осъществяващи дейност в съответствие с изискванията наЗакона за храните, съгласно сключен договор за обслужване с оператор. Ваучерите за храна на електронен носител не са електронни пари по смисъла наЗакона за платежните услуги и платежните системи. Електронен носител може да бъде физически електронен носител или виртуален електронен носител и се зарежда само с ваучери за храна от оператор“.
• Направени бяха изменения и допълнения и в останалите, свързани с ваучерите за храна определения в § 1 от ДР на ЗКПО – т. 35 „оператор“, т. 36 „ваучери за храна на хартиен носител“, т. 61 „обща годишна квота за предоставяне на ваучери за храна на хартиен и електронен носител“ и т. 62 „индивидуална квота за предоставяне на ваучери за храна на хартиен и електронен носител“.
• Създаде се нов чл. 209а, ал. 1 – 15 ЗКПО, с който се регламентира режимът за освобождаване от облагане на социалните разходи, предоставени под формата на ваучери за храна^[1] на електронен носител, като резонно са направени и съответните промени в чл. 209 ЗКПО, чрез които се разграничава режимът за хартиените ваучери.
• Направени бяха изменения и допълнения в чл. 214, ал. 1 – 3 ЗКПО относно нормативното уреждане на данъчната основа за данъка върху социалните разходи за ваучери за храна, така че тя да е напълно идентична както за ваучерите на хартиен, така и за ваучерите на електронен носител.
• Допълнени бяха и административно-наказателните разпоредби по чл. 277а, чл. 277б и чл. 277в ЗКПО, с оглед уеднаквяването на санкциите при нарушаване на закона за двете форми за предоставяне на ваучерите за храна.

За практическото прилагане на горните промени, е съществено да бъдат съобразени специалните правила на § 25 от ПЗР на ЗДБРБ за 2023 г. (в сила от 01.01.2024 г.):

• ваучерите за храна на хартиен носител могат да се отпечатват и предоставят от операторите по чл. 209, ал. 3 ЗКПО в срок до 30.06.2024 г.;
• в „преходния“ период от 01.01. до 30.06.2024 г. (когато в обращение са паралелно и двата вида ваучери за храна), данъчно задължените лица могат да предоставят на наетите лица за конкретен месец само ваучери за храна на хартиен носител по чл. 209 ЗКПО, или само ваучери за храна на електронен носител по чл. 209а ЗКПО;
• издадените до 31.12.2022 г. от МФ разрешения по чл. 209, ал. 3 и ал. 4 ЗКПО се прекратяват от 01.07.2024 г.

С оглед гореизложеното, от 01.07.2024 г. ще бъдат в обращение единствено и само ваучери за храна на електронен носител (физически или виртуален^[2]), предоставени съгласно договор за обслужване с оператор, по реда на чл. 209а ЗКПО.

Допълнително, във връзка с горепосочените изменения и допълнения в ЗКПО, са направени и съответни промени в Наредба № 7 от 09.07.2003 г. за условията и реда за издаване и отнемане на разрешение за извършване на дейност като оператор на ваучери за храна на хартиен и електронен носител, за издаване на ваучери за храна на електронен носител, характеристиките на издаваните ваучери за храна на електронен носител и осъществяване дейност като оператор (обн. ДВ, бр. 99 от 28.11.2023 г., в сила от 01.01.2024 г.).

2. Прилагане на режима за ваучерите за храна, съгласно чл. 59 и § 1, ал. 1-4 от ПЗР на Закона за държавния бюджет на Република България за 2024 г. (ЗДБРБ за 2024 г. – обн. ДВ, бр. 108 от 30.12.2023 г., в сила от 01.01.2024 г.)

2.1. С чл. 59 от ЗДБРБ за 2024 г. е утвърдена обща годишна квота за предоставяне на ваучериза храна на хартиен и електронен носител поЗКПОв размер на 1,6 млрд. лв.

На основание чл. 59 ЗДБРБ за 2024 г., чл. 209, ал. 6 и 7, чл. 209а, ал. 6 и 7 ЗКПО и чл. 41, ал. 2 от Наредба № 7 от 09.07.2003 г., от министъра на финансите бе издадена Заповед № ЗМФ-6 от 02.01.2024 г. за определяне размера на индивидуална квота за предоставяне на ваучери за храна на хартиен и електронен носител и общия брой на индивидуалните квоти за 2024 г. (в сила от 02.01.2024 г.), с която са определени:

• индивидуална квота за предоставяне на ваучери за храна на хартиен и електронен носител за 2024 г. в размер на 16 000 000 (шестнадесет милиона) лева и
• общ брой на индивидуалните квоти за 2024 г. – 100 (сто) броя, като съотношение между общата годишна квота за предоставяне на ваучери за храна на хартиен и електронен носител, посочена в чл. 59 ЗДБРБ за 2024 г. в размер на 1 600 000 000 (един милиард и шестстотин милиона лева) лева и размера на индивидуалната квота в размер на 16 000 000 (шестнадесет милиона) лева.

2.2. С § 1, ал. 1 от ПЗР на ЗДБРБ се запазва разширеният обхват за 2024 г. на възможностите за заплащане чрез ваучери за храна на разходи с различно/допълнително предназначение (извън посоченото в § 1, т. 36 и т. 36а от ДР на ЗКПО), както следва:

• на ползвани за битови нужди електрическа и топлинна енергия, природен газ и вода,
• на дейности, осъществявани от културни организации поЗакона за закрила и развитие на културата, и на показ на филми съгласноЗакона за филмовата индустрия, и
• на туристически услуги съгласно Закона за туризма.

Плащането по горните направления може да се извършва с двата вида ваучери за храна – по чл. 209, ал. 1 (хартиени) и по чл. 209а, ал. 1 (електронни) ЗКПО, като за целта в § 1, ал. 2 до 4 от ПЗР на ЗДБРБ за 2024 г. се определят редът и условията за осигуряване на предпоставките за плащане на разходи, включително извън основното им предназначение – на храна и хранителни продукти в ресторанти, заведения за бързо обслужване и обекти за търговия с храни, включително магазини за хранителни стоки, супермаркети, хипермаркети и други, осъществяващи дейност в съответствие с изискванията наЗакона за храните, съгласно сключен договор за обслужване с оператор.

В заключение следва да посочим, че чрез направените изменения и допълнения в законовите текстове на ЗКПО относно данъчното третиране на ваучерите за храна, се създават предпоставки за запазването и насърчаването на най-широко възприетата и безспорно доминантна в практиката форма за предоставяне на социален разход в натура на наетите лица занапред – чрез еволюцията им като специфични, целеви платежни инструменти на електронен носител.

Анета ГЕОРГИЕВА, данъчен консултант
_____
[1] В размер до 200 лв. месечно на наето лице. Този необлагаем размер на разходите за ваучери за храна по ЗКПО рефлектира, както и досега, при прилагането на чл. 24, ал. 2, т. 1, б. „е“ЗДДФЛ и чл. 2, ал. 3 от Наредбата за елементите на възнаграждението и за доходите, върху които се правят осигурителни вноски (загл. изм. – ДВ, бр. 1 от 2007 г., в сила от 01.01.2007 г.). Към момента на изготвяне на настоящия коментар се предвижда промяна в чл. 2, ал. 3 от наредбата, с цел включването в обхвата на освобождаването от дължими осигуровки на предоставените социални разходи под формата на ваучери за храна на електронен носител по чл. 209а, ал. 1 ЗКПО.
[2] Съгласно § 1, т. 36а (нова) от ДР на ЗКПО, във връзка с § 1, т. 15 (нова) от ДР на Наредба № 7 от 2003 г., в сила от 01.01.2024 г. „електронен носител“ може да бъде физически електронен носител или виртуаленелектронен носител.