Списание „Счетоводство, данъци и право“, 2024 г., бр. 11
ВЪПРОС: Ръководството на акционерно дружество (АД) е взело решение да раздаде за Коледа на всички служители подаръчни карти на стойност 100 лв., за сметка на социалните разходи.
Какво ще е данъчното им третиране по реда на ЗДДФЛ – облагаем, или необлагаем доход ще бъде тази сума за физическите лица?
Трябва ли сумите да се посочват в справката по чл. 73, ал. 6 ЗДДФЛ за 2024 г.?
ОТГОВОР: На основание чл. 24, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ), в облагаемия доход от трудови правоотношения се включва не само трудовото възнаграждение, а и всички други плащания в пари и/или в натура от работодателя или за сметка на работодателя, с изключение на доходите, посочени в ал. 2.
Във въпросът не е уточнено какъв вид ще е подаръчната карта, но обичайно те се предлагат в два варианта – под формата на ваучер, който може да се използва в определена мрежа от търговски обекти, или под формата на предплатена карта, предназначена за ПОС терминали и онлайн пазаруване.
Доколкото подаръчните карти, в конкретния случай, са за сметка на социалните разходи на дружеството, следва да се има предвид, че съгласно чл. 24, ал. 2, т. 9 ЗДДФЛ, в облагаемия доход от трудови правоотношения не се включват социалните разходи за сметка на работодателя, обложени по реда на Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО).
На основание чл. 204, ал. 1, т. 2 ЗКПО социалните разходи, предоставени в натура на работници и служители, и лица, наети по договори за управление и контрол (наети лица), се облагат с данък върху разходите.
Според определението за „социални разходи, предоставени в натура“, дадено в § 1, т. 34 от Допълнителните разпоредби (ДР) на ЗКПО, това са отчетените като разходи социални придобивки по чл. 294 от Кодекса на труда (КТ) и предоставени по реда и начина, определени от чл. 293 КТ или от ръководството на предприятието.
Социалните придобивки трябва да са достъпни за всички работници и служители, и за лицата, наети по договори за управление и контрол. Не е налице предоставяне на социални разходи в натура, когато между работодателя или възложителя и лицата по изречение второ са налице парични взаимоотношения под каквато и да е форма по отношение на получените социални придобивки. Съгласно чл. 205 ЗКПО, социалните разходи, които не са предоставени в натура, представляващи доход на физическо лице, се облагат при условията и по реда на ЗДДФЛ.
Предвид цитираните разпоредби в конкретния случай са възможни две хипотези:
Първа хипотеза: Предоставените на служителите подаръчни карти са под формата на ваучери и подлежат на облагане с данък върху разходите на основание чл. 204, ал. 1, т. 2 ЗКПО по реда и при условията на този закон.
В този случай те ще се третират като необлагаем доход за работниците и служителите в съответствие с разпоредбата на чл. 24, ал. 2, т. 9 ЗДДФЛ. Доходите, които са освободени от облагане на основание чл. 24, ал.2, т. 9 ЗДДФЛ не са сред изброените необлагаеми доходи, които е предвидено да се посочват в справката по чл. 73, ал. 6 от същия закон, в редакцията му действаща от 01.01.2024 г. и съответно в този случай въпросните суми не следва да се отразяват от работодателя в справката по чл. 73, ал. 6 ЗДДФЛ за 2024 г.
Втора хипотеза: Подаръчните карти са под формата на предплатени карти за пазаруване, т.е. не могат да бъдат определени като социални разходи в натура по смисъла на ЗКПО и съответно не подлежат на облагане по реда на този закон. Ако е налице такава хипотеза въпросните подаръчни карти ще представляват облагаем доход от трудови правоотношения, на основание чл. 24, ал. 1 ЗДДФЛ.
В този случай съответната сума следва да се включи на общо основание в облагаемия доход на лицата при попълването на справката по чл. 73, ал. 6 ЗДДФЛ за 2024 г.
Лорета ЦВЕТКОВА, данъчен експерт
